相続税専門税理士の富山です。
今回は、代襲相続人の方が相続放棄をした場合の取扱いについて、お話します。
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亡くなった方の代わりに相続する代襲相続
夫Aさんと妻Bさんの間に、長男Cさんがいるとします（お子さんは1人のみ）。
夫Aさんが亡くなった場合、妻Bさんと長男Cさんが相続人となります。
夫Aさんが亡くなる前に、長男Cさんが亡くなった場合、夫Aさんの相続の際には、長男Cさんはいらっしゃらない、ということになるため、長男Cさんは夫Aさんの財産を相続できません。
この場合、長男Cさんにお子さん（夫Aさんから見たお孫さんDさん）がいる場合には、夫Aさんの相続の際、その孫Dさんが長男Cさんの代わりに相続人となります。
このように、夫Aさんの相続の際に、既に亡くなっている長男Cさんの代わりに孫Dさんが財産を相続することを「代襲相続」と言い、代わりに相続する方（孫Dさん）を「代襲相続人」と言います。
代襲相続人が相続放棄をした場合でも死亡保険金の受取りは可能
死亡保険金の受取人が相続放棄をした場合の相続税の取扱い
上記の記事で、相続放棄をしても死亡保険金を受け取ることができる、というお話をしました。
今回の例で言うと、代襲相続人である孫Dさんが死亡保険金の受取人となっていた場合、孫Dさんが相続放棄をしても、その死亡保険金を受け取ることができる、ということになります。
代襲相続人が相続放棄をすると相続税額の2割加算の対象になる？
死亡保険金の受取人が相続放棄をした場合の相続税の取扱い
上記の記事では、子が相続放棄をしても、子（一親等の血族）であることには違いがないため、相続税の2割増し計算の対象にはならない、というお話をしました。
今回の例で、子（長男Cさん）が既に亡くなっていて、孫Dさんが代わりに相続人となるところ、その孫Dさんが相続放棄をした場合、孫Dさんは相続税の2割増し計算の対象になるのでしょうか？
なります。
孫は、一親等の血族ではなく、二親等の血族だからです。
それは、代襲相続人となった場合でも同じです。
代襲相続人となったからと言って、二親等の血族から一親等の血族に変更されるワケではありません。
想う相続税理士秘書
国税庁HP・質疑応答事例（一部抜粋）
相続を放棄した代襲相続人に遺贈財産がある場合の相続税の2割加算
【照会要旨】
代襲相続人の地位にある者が相続を放棄しましたが、遺贈による財産取得があるため相続税が課されます。この場合、相続税法第18条((相続税額の加算))の規定は適用されますか。
【回答要旨】
相続税法第18条かっこ書によれば、「当該被相続人の直系卑属が相続開始以前に死亡し、……相続人となった当該被相続人の直系卑属」とされており、ここでいう「相続人」には相続を放棄した者は含まれませんから、被相続人の代襲相続人となる直系卑属が相続を放棄した場合には、同条の規定の適用があることになります。
想う相続税理士
相続放棄をしても、一親等の血族だからです。
